文/嚴(yán)麗梅 蔣余良 陳學(xué)著 梁靜茹 楊健美
近年來，廣東省國稅局采取多項(xiàng)措施，積極貫徹和落實(shí)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅優(yōu)惠政策，確保納稅人實(shí)實(shí)在在受惠。
一是貫徹落實(shí)增值稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。
辦理軟件產(chǎn)品、農(nóng)民專業(yè)合作社、資源綜合利用、殘疾人就業(yè)等增值稅減、免、退有關(guān)手續(xù)；貫徹落實(shí)以節(jié)能減排為導(dǎo)向的調(diào)控政策，為引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)挑戰(zhàn)、扶持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展，抑制高能耗、高污染行業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮了極為重要的作用。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013年上半年享受增值稅稅收優(yōu)惠企業(yè)25042戶次，其中：享受免稅政策的銷售額1360.54億元，按規(guī)定辦理減、退稅7.27億元。
二是認(rèn)真落實(shí)增值稅轉(zhuǎn)型改革政策措施，促進(jìn)企業(yè)加快設(shè)備改造升級(jí)。
為緩解生產(chǎn)型增值稅制度下的重復(fù)征稅問題，支持企業(yè)固定資產(chǎn)投資和技術(shù)改造，國家從2009年起在全國范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。2013年1-10月，廣東共有54697戶納稅人抵扣固定資產(chǎn)，共抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額216億元，有力地促進(jìn)了我省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。
三是貫徹落實(shí)未達(dá)起征點(diǎn)免征增值稅政策。
廣東根據(jù)財(cái)政部令第65號(hào)制定了《廣東省財(cái)政廳 廣東省國家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)的通知》（粵財(cái)法〔2011〕109號(hào)）并規(guī)定，廣東增值稅起征點(diǎn)自2011年11月1日起統(tǒng)一調(diào)整為：銷售貨物的，為月銷售額20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額500元。
2013年上半年，廣東共對(duì)116.97萬戶起征點(diǎn)以下個(gè)體工商戶免征增值稅，涉及免稅銷售額達(dá)461.83億元，免征增值稅13.85億元。
暫免征收增值稅 為小微企業(yè)添注新活力
有關(guān)政策執(zhí)行三個(gè)月為近35萬戶小微企業(yè)免稅7155.92萬元
小微企業(yè)是我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，它涉及面廣，對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長、保障民生就業(yè)與維護(hù)社會(huì)和諧具有極其重要的作用。為鼓勵(lì)和促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》，財(cái)政部、稅務(wù)總局和廣東省政府出臺(tái)了支持小微企業(yè)發(fā)展的一系列政策。包括全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型、營業(yè)稅改征增值稅、提高增值稅起征點(diǎn)、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠等等。
自2013年8月起，對(duì)小微企業(yè)中月銷售額不超過兩萬元的近35萬戶小規(guī)模納稅人（指企業(yè)和非企業(yè)性單位，下同）免征增值稅，占小規(guī)模企業(yè)總戶數(shù)的比例為75.26%，政策執(zhí)行三個(gè)月為小微企業(yè)免征增值稅稅額7155.92萬元，占全部小規(guī)模企業(yè)應(yīng)納稅額總額的比例為8.63%。
這些政策的實(shí)施，有效緩解了企業(yè)經(jīng)營困難，激發(fā)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的內(nèi)在活力，為廣東發(fā)展產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供了良好的政策支持。廣東省國稅局表示，積極貫徹落實(shí)國家重大稅制改革措施，確保結(jié)構(gòu)性減稅各項(xiàng)政策在廣東全面落實(shí)到位。
小微企業(yè)暫免征收增值稅十問
一、為何要暫免征收部分小微企業(yè)增值稅？
答：我國小微企業(yè)數(shù)量眾多，絕大多數(shù)為民營企業(yè)，對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場(chǎng)繁榮、不斷擴(kuò)大就業(yè)發(fā)揮著重要作用。
為支持小微企業(yè)發(fā)展，今年7月24日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，按照公平稅負(fù)原則，從2013年8月1日起，對(duì)小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅，這將使符合條件的小微企業(yè)享受與個(gè)人（包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）同樣的稅收政策，為我國超過600萬戶小微企業(yè)帶來實(shí)惠，直接關(guān)系幾千萬人的就業(yè)和收入。
二、哪些小微企業(yè)可暫免征收增值稅？
答：有如下幾類納稅人可享受該優(yōu)惠政策：1、按月申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)月銷售額不超過2萬元（含2萬元，下同）的；2、按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)季度銷售額不超過6萬元（含6萬元，下同）的。
三、暫免征收增值稅政策執(zhí)行起始時(shí)間？
答：部分小微企業(yè)暫免征收增值稅政策的執(zhí)行時(shí)間為2013年8月1日之后取得的銷售額。
四、如何辦理暫免征收增值稅的申請(qǐng)？
答：本次享受暫免征收增值稅的小微企業(yè)，無需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案或?qū)徟蠗l件的納稅人直接享受免稅優(yōu)惠。
五、如何理解小規(guī)模納稅人暫免征收的銷售額？
答：增值稅銷售額是指不含稅銷售額（含免稅項(xiàng)目銷售額），包括自開票銷售額、代開票銷售額。
按月申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，其1個(gè)月中取得的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)銷售額合計(jì)不超過2萬元。
按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，其1個(gè)季度中取得的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)銷售額合計(jì)不超過6萬元。
六、納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目如何享受政策？
答：增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的暫免征收增值稅，月營業(yè)額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收營業(yè)稅。
若未能分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，不得享受免征增值稅政策。
七、享受暫免政策納稅人代開專用發(fā)票有何規(guī)定？
答：增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定繳納稅款。
月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人取得屬于免征增值稅項(xiàng)目的收入（如銷售蔬菜、肉禽蛋等免稅項(xiàng)目），不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)開具普通發(fā)票。
八、享受暫免政策納稅人代開普通發(fā)票有何規(guī)定？
答：按次納稅的企業(yè)和非企業(yè)性單位，每次（日）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開普通發(fā)票，暫不享受免征增值稅政策。
按月、季申報(bào)的企業(yè)和非企業(yè)性單位向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開普通發(fā)票，當(dāng)月累計(jì)（含本次）開具發(fā)票金額不超過20000元的，可予以免稅代開普通發(fā)票，不需預(yù)繳稅款；當(dāng)月累計(jì)代開達(dá)到20000元以上(不含本數(shù))的，應(yīng)一并累計(jì)預(yù)繳當(dāng)月代開發(fā)票稅款后予以代開普通發(fā)票。按季申報(bào)的納稅人當(dāng)季銷售額或營業(yè)額累計(jì)不超過60000元的，預(yù)繳稅款可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還（或抵繳）。
九、按次納稅小規(guī)模納稅人能否享受暫免政策？
答：按次納稅的個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，每次（日）銷售額低于500元的免征增值稅；按次納稅的企業(yè)和非企業(yè)性單位暫不享受免征增值稅政策。
十、享受暫免征收增值稅納稅人如何申報(bào)？
答：暫免征收的銷售額仍在申報(bào)表應(yīng)稅項(xiàng)目欄中填報(bào)，應(yīng)予以免征的增值稅額填報(bào)在“本期應(yīng)納稅額減征額”欄中。
暫免征收增值稅實(shí)務(wù)案例
例一：
某一按月申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2013年從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)，8月份銷售貨物取得收入1萬元（不含稅收入，下同），取得加工修理修配收入0.5萬元，取得應(yīng)稅服務(wù)收入0.5萬元，增值稅如何處理？
操作示范：按月申報(bào)增值稅時(shí)，當(dāng)月1萬+0.5萬+0.5萬=2萬，屬于暫免征收范圍，2萬填入納稅申報(bào)表第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”欄，申報(bào)表第10欄“本期應(yīng)納稅額”欄填600元，予以免征的600元填入納稅申報(bào)表第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”欄，第12欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”欄為0。
例二：
某小規(guī)模納稅人按月申報(bào)，8月取得應(yīng)稅服務(wù)收入2萬元，其中：1萬元向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票（已預(yù)繳增值稅額300元），1萬元自行開具增值稅普通發(fā)票，增值稅如何處理？
操作示范： （一）當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售額2萬元，小于2萬元標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)納稅人向受票人追回1萬元的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票全部聯(lián)次時(shí)，可按2萬元申請(qǐng)免征增值稅，退還已繳納的300元稅款或?qū)⑵滢D(zhuǎn)作多繳稅款以備抵繳以后的應(yīng)繳稅款。
（二）當(dāng)納稅人不能收回1萬元的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票全部聯(lián)次時(shí)，應(yīng)按1萬元申請(qǐng)免征增值稅。納稅申報(bào)時(shí)，2萬元填入申報(bào)表第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”欄，第2欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票銷售額”填1萬元，第10欄“本期應(yīng)納稅額”欄填600元，予以免征的300元填入納稅申報(bào)表第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”欄，第12欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”欄為300元。
例三：
某小規(guī)模納稅人按月申報(bào)，8月取得2.5萬元銷售額，其中： 1.5萬元為增值稅免稅項(xiàng)目（銷售免稅飼料產(chǎn)品），1萬元為應(yīng)稅貨物銷售額，增值稅如何處理？
操作示范：由于8月份取得的銷售額2.5萬元大于2萬元，不能享受免征增值稅政策，而其中1.5萬元為免征增值稅項(xiàng)目的銷售額，應(yīng)按1萬元計(jì)算申報(bào)增值稅。
例四：
某一按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，2013年10月份銷售貨物取得收入3萬元（不含稅收入，下同），取得營業(yè)稅勞務(wù)1萬元；11月份取得銷售貨物收入1萬元，取得營業(yè)稅勞務(wù)2萬元；12月份取得銷售貨物收入1萬元，取得營業(yè)稅勞務(wù)1萬元。增值稅如何處理？
操作示范：按季申報(bào)增值稅時(shí)，當(dāng)季3萬+1萬+1萬=5萬，由于小于6萬，屬于暫免征收增值稅范圍。5萬填入納稅申報(bào)表第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”欄，申報(bào)表第10欄“本期應(yīng)納稅額”欄填1500元，予以免征的1500元填入納稅申報(bào)表第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”欄，第12欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”欄為0。